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Un análisis de la consulta v1463-08 de la dirección general de tributos relativa a la deducción en cuota por inversiones en energía solar.

5-2-09
Promein Abogados
5049 Lectores
Un análisis de la consulta v1463-08 de la dirección general de tributos relativa a la deducción en cuota por inversiones en energía solar.
la empresa consultante ha estado muy mal asesorada en materia fiscal, y se ha dejado embarcar en una organización jurídica y tributaria que no ha atendido a todas las circunstancias concurrentes. La Dirección General de Tributos –DGT–, tiene la razón.

En relación al artículo que el Diario Expansión ha publicado en el día de hoy sobre Hacienda acota el incentivo fiscal para las renovables, señalar: que la noticia es errónea, la empresa consultante ha estado muy mal asesorada en materia fiscal, y la consulta de la Dirección de Tributos es razonable y atenta al tenor literal de la norma.

La consulta señala que en el caso de una empresa holding (y además patrimonial) que arrienda los huertos solares terminados de 100 Kw de potencia a cada una de sus filiales, ni el holding ni las filiales podrán practicar la deducción fiscal en cuota prevista en el artículo 39 de la Ley de Sociedades.

La razón es muy clara y atiende a que la redacción del precepto señala que la deducción afecta a las inversiones en inmovilizado nuevo destinado al aprovechamiento de la energía solar y que por aprovechamiento debe entenderse la explotación o transformación del sol en calor o electricidad, y no por lo tanto el arrendamiento de la planta productiva.

Es decir, la empresa holding y patrimonial que construye la planta solar y posteriormente la arrienda no está realizando una actividad de transformación económica del sol en electricidad, sino un arrendamiento de industria, de modo que el beneficio fiscal no debe aplicarse a las empresas de arrendamiento.

Tampoco podrán las sucesivas filiales arrendatarias proceder a practicar la deducción, puesto que no han llevado a cabo directamente la inversión en bienes de activo material.

Si para saltarse esta interpretación legal, la empresa holding vende el huerto solar instalado a la filial que lo está explotando, tampoco podría esta filial procede a aplicar la deducción fiscal, puesto que los activos adquiridos ya no son nuevos.

La interpretación realizada por la Dirección de Tributos nos parece razonable y atiende al tenor literal de la norma. Es cierto que pueden ocasionarse situaciones percibidas por los operadores económicas como injustas, puesto que podría darse el caso de dos empresas que lleven a cabo la misma inversión y en la que sólo una de ellas podría acogerse al beneficio fiscal, que le sería negado a la otra empresa cuya organización jurídica no fuera propicia.

Durante los años en que estuve destinado en la Dirección General de Tributos siempre pensé que mi obligación (tal vez por mi deformación como abogado) era atender a lo que la norma decía, a su tenor literal, sin que fuera admisible llevar a cabo interpretaciones económicas que atiendan a razones de eficacia y eficiencia. Esa labor le corresponde al legislador, y si lo ha hecho mal, que la norma se modifique.

Aquí lo que ocurre es que la empresa consultante ha estado muy mal asesorada en materia fiscal, y se ha dejado embarcar en una organización jurídica y tributaria que no ha atendido a todas las circunstancias concurrentes.

En cuanto a sus posibilidades de acogerse al beneficio fiscal, debo recordar lo ya comentado en los últimos artículos sobre consolidación fiscal en los proyectos de energía solar:

 - Opción por la consolidación fiscal en los proyectos de energía solar.

 - Consolidación fiscal en los proyectos de energía solar.

En la mayor parte de los casos resulta conveniente una estructura jurídica constituida por una sociedad matriz o holding (sin realizar una actividad también patrimonial como ha sido el caso de la sociedad consultante) con diferentes sociedades filiales, y tal grupo societario debiera tributar a través del régimen fiscal especial de consolidación.

Este régimen fiscal especial de la consolidación tiene como características principales las siguientes:

- es voluntario, de modo que puede ser aplicado sólo cuando se solicita expresamente por todas las sociedades del grupo.

- una vez concedido, su aplicación es obligatoria a todas las sociedades integrantes del grupo.

- la vigencia del grupo fiscal es indefinida, en tanto se cumplan los requisitos que figuran en la ley fiscal o siempre que no se renuncie expresamente a su aplicación.

- los resultados de las distintas sociedades se compensan en el ejercicio, al igual que las deducciones y bonificaciones, evitando que se pierdan los importes no aplicados por insuficiencia de bases o cuotas tributarias.

En la consulta analizada, muy probablemente la Dirección General de Tributos hubiera dicho que era posible aplicar el beneficio fiscal de la deducción si la matriz y las filiales hubieran tributado como un solo sujeto pasivo a través de la consolidación fiscal.

Francisco Mínguez Jiménez
Director del departamento tributario de PROMEIN


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