¿Se ha de amortizar según las tablas al coeficiente lineal máximo del 7% y período máximo de años de 30, ó se se sigue amortizando al coeficiente lineal máximo del 10% y período máximo de años de 20?.
La entidad consultante es una sociedad mercantil que realiza la actividad de producción de energía eléctrica, bajo el epígrafe de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas 151.4, producción de energía no especificada en los epígrafes anteriores, abarcando la energía procedente de mareas, energía solar, etc.
Para la realización de la citada actividad se utilizan plantas solares fotovoltaicas.
Para el cálculo de la amortización de la planta solar fotovoltaica la entidad consultante está aplicando la amortización según tablas regulada en el artículo 12 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
En dicha tabla, contenida en el citado artículo, aparece como un elemento las 'Centrales renovables', con un coeficiente lineal máximo del 7% y un período máximo de años de 30.
Hasta 31 de diciembre de 2014, la amortización se estaba realizando al coeficiente lineal máximo del 10% y período máximo de años de 20, aplicable a 'Otros elementos' (de conformidad con la consulta V2014-05), por no existir elemento al efecto en la antigua tabla de amortización.
La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), introduce como una de sus novedades frente a la anterior regulación del Impuesto, una simplificación en las tablas de amortización, si bien, el tratamiento de las amortizaciones sigue siendo flexible en cuanto a la posibilidad de aplicar diferentes métodos de amortización.
El artículo 12 de la LIS, en relación a las amortizaciones, establece que:
“1. Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.
Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:
a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en la siguiente tabla:
(…)
b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización.
(…)
c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.
(…)
d) Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria.
e) El contribuyente justifique su importe.
(…)”
La tabla de amortización incluida la letra a) del apartado 1 del artículo 12 de la LIS, contiene una relación de elementos con el coeficiente lineal máximo y el período de años máximo correspondiente a cada uno de ellos. Los elementos aparecen agrupados por su naturaleza, sin distinguir, como sucedía en las anteriores tablas de amortización oficialmente aprobadas, que constaban como anexo del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por actividades.
En la tabla de amortización incluida en la letra a) del apartado 1 del artículo 12 de la LIS, dentro del grupo de “centrales”, se distinguen, entre otros elementos:
- Centrales renovables.
Por otra parte, dentro del “grupo de instalaciones”, se distinguen, entre otros elementos:
- Resto instalaciones.
Por último, otro grupo es el de “otros elementos”.
A este respecto cabe indicar que la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en su artículo 12, en relación a la interpretación de las normas tributarias, establece en su apartado 1 que:
“1. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 3 del Código Civil.”
El apartado 1 del artículo 3 del Código Civil establece que:
“1. Las normas se interpretarán según el sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos, y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espíritu y finalidad de aquellas.”
El diccionario de la lengua española de la Real Academia Española define el término “central”, en una de sus acepciones, como “cada una de las diversas instalaciones donde se produce, por diferentes medios, energía eléctrica”. Asimismo, define el término “energía renovable” como “energía cuyas fuentes se presentan en la naturaleza de modo continuo y prácticamente inagotable, p. ej., la hidráulica, la solar o la eólica”.
De esta forma, el conjunto de instalaciones donde se produce, por medio de la energía solar fotovoltaica, energía eléctrica, debe entenderse que constituye una central renovable.
En este sentido, las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las empresas del sector eléctrico, aprobadas por el Real Decreto 437/1998, de 20 de marzo, en su segunda parte, cuadro de cuentas, incorporan cuentas y subgrupos específicos de las empresas del sector eléctrico que no figuran en el Plan General de Contabilidad, así como aquellos otros que han sufrido algún tipo de adaptación; y en su tercera parte, definiciones y relaciones contables, para incorporar las peculiaridades de la actividad propia de las empresas eléctricas efectúan ciertos cambios en la definición y movimiento de algunas cuentas.
Así, la cuenta “222. Instalaciones técnicas de energía eléctrica” se define como:
“Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden: Edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas informáticos que, aun siendo separables por naturaleza, están ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización; se incluirán, asimismo, los repuestos o recambios válidos exclusivamente para este tipo de instalaciones.
En esta cuenta se contabilizarán todos los elementos que componen las distintas instalaciones técnicas de producción, transporte, transformación, distribución, etcétera, de acuerdo con el desglose que se efectúa en el cuadro de cuentas.”
Dicha cuenta se desglosa en:
“22200. Centrales hidroeléctricas*.
22201. Centrales de carbón*.
22202. Centrales de fuel-oil*.
22203. Centrales de gas*.
22204. Centrales nucleares*.
22209. Otras centrales alternativas*.
(…)
22290. Otras instalaciones técnicas de energía eléctrica*.”
De lo expuesto se desprende que la planta solar fotovoltaica a que se refiere el escrito de consulta puede considerarse comprendida dentro de las “centrales renovables” de la tabla de amortización de la letra a) del apartado 1 del artículo 12 de la LIS, con un coeficiente lineal máximo del 7% y un período de años máximo de 30 años.
Ello sin perjuicio de que, aparte de otros métodos, de acuerdo con la letra e) del apartado 1 del artículo 12 de la LIS, también se considerará que la depreciación es efectiva cuando el contribuyente justifique su importe.
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